一、未對存在不一致的審計證據(jù)執(zhí)行進一步的程序。

中國證監(jiān)會廣東監(jiān)管局1月17日公布的中國證券監(jiān)督管理委員會廣東監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書(〔2020〕13號)顯示，立信會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡稱“立信會計所”)、孫曉爽、楊俊玉執(zhí)業(yè)的安徽馬鞍山農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司(以下簡稱“馬鞍山農(nóng)商行”)首次公開發(fā)行股票審計項目在執(zhí)業(yè)中存在以下問題： 　　立信會計所對某筆貸款執(zhí)行信貸審閱時，認為貸款人雖已明確表示無力進行償貸，但愿意將抵押物進行處置，預(yù)計該筆貸款的損失主要為部分利息收入，審定的風(fēng)險評級為“關(guān)注”。馬鞍山農(nóng)商行于同年將該筆貸款進行了核銷處理，立信會計所檢查了呆賬貸款核銷審批表和法院判決書等資料，未結(jié)合前期的審閱意見及相關(guān)證據(jù)追加審計程序，以對貸款及貸款撥備計提金額的準確性作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。

二、實施分析性程序時未作出預(yù)期并評價預(yù)期。

立信會計所在對馬鞍山農(nóng)商行自承自貼票據(jù)占總票據(jù)余額的比例較高且逐年增長的情況實施分析性程序時，未對公司自承自貼票據(jù)余額占總票據(jù)余額的比例設(shè)定預(yù)期值并進行評價。

三、未根據(jù)實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報評價控制是否得到有效運行。

根據(jù)馬鞍山農(nóng)商行對公司類信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類的規(guī)定，對同一客戶的多筆貸款分類結(jié)果原則上應(yīng)相同，且分類結(jié)果就低不就高。馬鞍山農(nóng)商行在實際執(zhí)行中存在根據(jù)貸款擔(dān)保方式的不同，對同一客戶的多筆貸款分別進行評價，得出了不同的分類結(jié)果的情況。立信會計所在執(zhí)行實質(zhì)性程序時，發(fā)現(xiàn)了該情況，但未執(zhí)行相應(yīng)的審計程序獲取進一步審計證據(jù)，未對控制是否得到有效運行進行評價。

四、未對貸款撥備計提的準確性認定獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

馬鞍山農(nóng)商行根據(jù)擔(dān)保方式的不同，對逾期未減值正常類/關(guān)注類貸款進行了不同比例的加計計提，且2015年、2016年、2017年及2018年上半年采用的比例不盡相同。立信會計所未執(zhí)行相關(guān)審計程序，以對公司各年各項目貸款撥備加計計提比例的合理性獲取審計證據(jù)。

五、審計工作底稿記錄不完整。

立信會計所未在工作底稿中記錄馬鞍山農(nóng)商行對部分貸款進行風(fēng)險分類的依據(jù)和過程。

立信會計所上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條、第五十三條的規(guī)定。孫曉爽、楊俊玉作為馬鞍山農(nóng)商行首次公開發(fā)行股票審計項目的簽字注冊會計師，對上述違規(guī)行為負有主要責(zé)任。根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，廣東證監(jiān)局決定對立信會計所、孫曉爽、楊俊玉采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。

中國經(jīng)濟網(wǎng)記者查詢發(fā)現(xiàn)，立信會計所成立于2011年1月24日，楊志國、朱建弟為執(zhí)行事務(wù)合伙人，朱建弟為大股東，持股比例1.75%。

當(dāng)事人孫曉爽就職于立信會計師所江蘇分所，任合伙人，大專學(xué)歷，于1996年12月16日獲得批準注冊。

當(dāng)事人楊俊玉就職于立信會計師所江蘇分所，任高級經(jīng)理，本科學(xué)歷，于2004年5月14日獲得批準注冊。

官網(wǎng)顯示，馬鞍山農(nóng)商行是全國首家地市級農(nóng)村商業(yè)銀行，2005年12月，由馬鞍山農(nóng)村信用社改制成全省首家農(nóng)村合作銀行，也是全國第一家地市級農(nóng)村合作銀行;2009年，再由農(nóng)村合作銀行改制成為農(nóng)村商業(yè)銀行。

據(jù)中國經(jīng)濟網(wǎng)不完全統(tǒng)計，立信會計所在最近一年已收到監(jiān)管部門5張警示函。

2020年1月6日，立信會計師及注冊會計師梁謙海、王文俊在執(zhí)業(yè)廣州市香雪制藥股份有限公司(簡稱“香雪制藥”，300147.SZ)審計工作過程中因存在3宗違規(guī)遭廣東證監(jiān)局出具警示函。

2019年12月27日，立信會計師所及注冊會計師陳勇波、王曉燕執(zhí)業(yè)的大唐高鴻數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)股份有限公司(簡稱“高鴻股份”，000851.SZ)2018年年報審計項目時因2宗違規(guī)遭貴州證監(jiān)局出具警示函。

2019年12月16日，立信會計師所及注冊會計師朱偉、張建新、陳朝亮執(zhí)業(yè)的浙江萬盛股份有限公司(簡稱“萬盛股份”，603010.SH)2015年、2016年年報審計項目因4宗違規(guī)遭浙江證監(jiān)局出具警示函。

2019年1月3日，大信會計師事務(wù)和立信會計師所及注冊會計師吳旻、黃曄執(zhí)業(yè)的西安華新新能源股份有限公司(簡稱“華新能源”，834368)2016、2017年財務(wù)報告審計項目因未能對期末存貨的存在和狀況以及完工進度獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而被陜西證監(jiān)局出具警示函。

相關(guān)法規(guī)：

《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的保薦人、證券服務(wù)機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠實守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。

《上市公司信息披露管理辦法》第五十三條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿瑖栏駡?zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯報風(fēng)險，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。

《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的保薦人、證券服務(wù)機構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施;應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。

以下為原文：

中國證券監(jiān)督管理委員會廣東監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書

〔2020〕13號

關(guān)于對立信會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)、孫曉爽、楊俊玉采取出具警示函措施的決定

立信會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)、孫曉爽、楊俊玉：

依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，我局對你們執(zhí)業(yè)的安徽馬鞍山農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司(以下簡稱馬鞍山銀行)首次公開發(fā)行股票審計項目進行了檢查。經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你們在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：

一、未對存在不一致的審計證據(jù)執(zhí)行進一步的程序。你們對某筆貸款執(zhí)行信貸審閱時，認為貸款人雖已明確表示無力進行償貸，但愿意將抵押物進行處置，預(yù)計該筆貸款的損失主要為部分利息收入，審定的風(fēng)險評級為“關(guān)注”。馬鞍山銀行于同年將該筆貸款進行了核銷處理，你們檢查了呆賬貸款核銷審批表和法院判決書等資料，未結(jié)合前期的審閱意見及相關(guān)證據(jù)追加審計程序，以對貸款及貸款撥備計提金額的準確性作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八三條和《中國注冊會計師審計準則第 1301號——審計證據(jù)》第十五條的規(guī)定。

二、實施分析性程序時未作出預(yù)期并評價預(yù)期。你們在對馬鞍山銀行自承自貼票據(jù)占總票據(jù)余額的比例較高且逐年增長的情況實施分析性程序時，未對公司自承自貼票據(jù)余額占總票據(jù)余額的比例設(shè)定預(yù)期值并進行評價。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1313號——分析程序》第五條的規(guī)定。

三、未根據(jù)實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報評價控制是否得到有效運行。根據(jù)馬鞍山銀行對公司類信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類的規(guī)定，對同一客戶的多筆貸款分類結(jié)果原則上應(yīng)相同，且分類結(jié)果就低不就高。馬鞍山銀行在實際執(zhí)行中存在根據(jù)貸款擔(dān)保方式的不同，對同一客戶的多筆貸款分別進行評價，得出了不同的分類結(jié)果的情況。你們在執(zhí)行實質(zhì)性程序時，發(fā)現(xiàn)了該情況，但未執(zhí)行相應(yīng)的審計程序獲取進一步審計證據(jù)，未對控制是否得到有效運行進行評價。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第十六條的規(guī)定。

四、未對貸款撥備計提的準確性認定獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。馬鞍山銀行根據(jù)擔(dān)保方式的不同，對逾期未減值正常類/關(guān)注類貸款進行了不同比例的加計計提，且2015年、2016年、2017年及2018年上半年采用的比例不盡相同。你們未執(zhí)行相關(guān)審計程序，以對公司各年各項目貸款撥備加計計提比例的合理性獲取審計證據(jù)。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第 1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

五、審計工作底稿記錄不完整。你們未在工作底稿中記錄馬鞍山銀行對部分貸款進行風(fēng)險分類的依據(jù)和過程。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第 1131號——審計工作底稿》第十條的規(guī)定。

綜上，你們上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條、第五十三條的規(guī)定。孫曉爽、楊俊玉作為馬鞍山銀行首次公開發(fā)行股票審計項目的簽字注冊會計師，對上述違規(guī)行為負有主要責(zé)任。

根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。你們應(yīng)認真吸取教訓(xùn)，嚴格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會計師審計準則的規(guī)定做好整改工作，并對相關(guān)責(zé)任人進行內(nèi)部問責(zé)，于收到本行政監(jiān)管措施決定書30日內(nèi)向我局報送整改報告、內(nèi)部問責(zé)情況，同時要進一步加強內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，勤勉盡責(zé)履行審計工作義務(wù)，確保審計質(zhì)量。

如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復(fù)議申請;也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

廣東證監(jiān)局

2020年1月13日